Коригуюча примітка – це документ, який видає покупець товарів або послуг для виправлення певних помилок в отриманому рахунку-фактурі. Використовується для виправлення формальних помилок, які не впливають на вартість операції чи суму ПДВ.
Помилки, які можна виправити за допомогою примітки про виправлення:
Ідентифікаційні дані сторін угоди:
- Прізвища та імена або найменування платника податку та покупця та їх адреси.
- Ідентифікаційні номери платників податків (NIP) і покупця.
Інші офіційні дані:
- Дата виставлення рахунку.
- Порядковий номер накладної.
- Дата поставки або завершення поставки товарів чи послуг, якщо вона відрізняється від дати виписки рахунку-фактури.
- Найменування (вид) товару чи послуги.
Помилки, які не можна виправити за допомогою примітки про виправлення:
Коригувальна записка не може бути використана для виправлення даних, зазначених у ст. 106e розділ 1 п. 8–15 Закону про ПДВ, як-от:
- Розмір і кількість (кількість) поставлених товарів або обсяг виконаних послуг.
- Ціна за одиницю товару чи послуги без урахування податку (чиста ціна за одиницю).
- Вартість поставлених товарів або наданих послуг, охоплених угодою, без урахування суми податку (чиста вартість продажу).
- Ставка податку.
- Сума чистої вартості продажів, розбита за окремими ставками податку та неоподатковуваними.
- Сума податку із суми чистої вартості продажу, розбитої на суми, що стосуються окремих ставок податку.
- Загальна сума до сплати.
Виправлення вищевказаних даних вимагає виписки продавцем коригувального рахунку.
Обмеження примітки про виправлення:
Примітка про виправлення не може повністю змінити дані покупця в рахунку-фактурі. Метою виправлення є виправлення даних, що стосуються конкретного платника податків, зазначеного в накладній, а не повна зміна особи, яка бере участь в операції.
Порядок оформлення виправної записки:
Коригувальна записка повинна містити:
Елементи виправної записки:
- Слово «ВИПРАВЛЕННЯ».
- Порядковий номер і дата видачі.
- Прізвища та імена або найменування платника податку та покупця товарів чи послуг та їх адреси та ідентифікаційні номери (NIP).
Дані, включені в рахунок-фактуру, до якого відноситься примітка про виправлення:
- Дата випуску.
- Порядковий номер накладної.
- Прізвища та імена або найменування платника податку та покупця та їх адреси.
- Ідентифікаційні номери платника податків та покупця (NIP).
- Дата поставки або завершення поставки товарів чи послуг, якщо така дата вказана та відрізняється від дати виставлення рахунку.
- Зазначення змісту виправленої інформації та правильного змісту.
Відповідно до ст. Розділ 106k 2 Закону про податок на товари та послуги (ПДВ), коригуюча примітка, видана покупцем, потребує схвалення видавця рахунку-фактури. Однак у нормативних актах не вказано форму чи кінцевий термін для такого прийняття, а це означає, що його можна надати будь-яким способом, наприклад, зворотним електронним листом.
Відсутність прийняття виправлення та відрахування ПДВ:
Якщо продавець не приймає виправлення, покупець все ще має право вирахувати ПДВ з отриманого рахунку-фактури. Це можливо, оскільки примітка про виправлення використовується для виправлення формальних помилок, які не впливають на вартість операції чи суму податку. Прийняття примітки про виправлення емітентом рахунка-фактури є обов’язковим, але нормативно-правові акти не визначають форму чи кінцевий термін такого прийняття. Відсутність прийняття не заважає покупцеві вирахувати ПДВ з рахунку-фактури, до якого відноситься примітка про виправлення.
Резюме:
Примітка про виправлення – це інструмент, який дозволяє покупцеві виправити формальні помилки в отриманому рахунку-фактурі. У разі виявлення помилок, що впливають на вартість операції або суму податку, продавець повинен виставити рахунок-фактуру на коригування. Прийняття виправлення продавцем є обов’язковим, але в регламенті не вказано його форму та термін.
